V minulom článku sme sa zaoberali definíciou závislých osôb, pričom bola spomenutá aj problematika transferového oceňovania. Čo však robiť v prípade, ak uskutočňujete tzv. „kontrolované transakcie s závislými osobami“? Ako správne nastaviť transferové ceny v transakciách medzi spoločnosťami? V nasledujúcom článku budú popísané dve najčastejšie používané metódy transferového oceňovania.
Postupy a princípy transferového oceňovania sú vymedzené v Smernici OECD a využiteľné sú aj vo väzbe na zákon o dani z príjmov (teda aj v prípade transakcií medzi závislými osobami v rámci Slovenskej republiky). Smernica OECD popisuje základné metódy na stanovenie transferových cien, vrátane spôsobu ich použitia. Rozlišuje dve skupiny základných metód:
Tradičné transakčné metódy, ktoré vychádzajú z porovnávania ceny, kam patrí:
• Metóda nezávislej trhovej ceny (comparable uncontrolled price method),
• Metóda následného predaja (resale price method),
• Metóda zvýšených nákladov (cost plus method).
Transakčné ziskové metódy, ktoré vychádzajú z porovnávania zisku, kam patrí:
• Transakčná metóda delenia zisku (transactional profit split method),
• Transakčná metóda čistého obchodného rozpätia (transactional net margin method).
Každá metóda sa líši nielen spôsobom výpočtu transferovej ceny, ale tiež použiteľnosťou pre konkrétne transakcie. V prípadoch, kedy je možné aplikovať tradičné transakčné metódy s rovnakou mierou spoľahlivosti ako transakčné ziskové metódy, sú preferovanými metódami tradičné transakčné metódy. V ďalšej časti článku budú opísané dve najčastejšie používané metódy transferového oceňovania.
I. Metóda nezávislej trhovej ceny (CUP)
Metóda nezávislej trhovej ceny porovnáva cenu účtovanú v kontrolovanej transakcii, t.j. v transakcii medzi závislými osobami, s cenou účtovanou v porovnateľnej nezávislej transakcii za porovnateľných podmienok.
Metóda nezávislej trhovej ceny je pre výpočet transferovej ceny najjednoduchšia a najlepšie vystihuje základné pravidlo princípu nezávislého vzťahu. Predpokladá však najvyššiu mieru porovnateľnosti transakcií, čo je v mnohých prípadoch, najmä u unikátnych transakcií, nemožné. Ak je však možné nájsť porovnateľné transakcie, by mala mať táto metóda prednosť pred všetkými ostatnými.
U metódy nezávislej trhovej ceny platí vzťah: Transferová cena = nezávislá cena.
Nasledujúca schéma zobrazuje princíp nezávislej trhovej ceny.
Zdroj: Vlastná schéma
Samotná metóda nezávislej trhovej ceny je použiteľná napr. v nasledovných typoch transakcií:
• predaj vlastných výrobkov a tovaru,
• službách s hodinovou sadzbou,
• financovaní (pri dostupnosti obvyklého úroku),
• poskytovaní licencie.
II. Transakčná metóda čistého obchodného rozpätia (TNMM)
Druhou najčastejšie používanou metódou je transakčná metóda čistého obchodného rozpätia, ktorá skúma čistý zisk realizovaný daňovníkom v kontrolovanej transakcii. Cieľom transakčnej metódy čistého obchodného rozpätia je teda stanoviť čisté ziskové rozpätie, ktoré dosahujú porovnateľné spoločnosti na trhu.
Rozlišujeme dva typy transakčnej metódy čistého obchodného rozpätia:
• Založená na nákladoch – stanovuje nasledujúcim spôsobom:
Transferová cena = (náklady priamo vynaložené na predané výrobky, tovar a služby + ostatné prevádzkové náklady) * (1 + zisková prirážka)
• Založená na predajnej cene – stanovuje nasledujúcim spôsobom:
Transferová cena = nezávislá cena * (1 – zisková marža) – prevádzkové náklady
Ziskovému rozpätiu spoločnosti z kontrolovanej transakcie by malo zodpovedať ziskové rozpätie, ktoré spoločnosť dosiahne v porovnateľných nezávislých transakciách. Ak takéto transakcie neexistujú, je možné použiť ziskové rozpätie porovnateľnej nezávislej spoločnosti v porovnateľných transakciách.
Táto metóda sa využíva v prípade, kedy nie sú údaje o porovnateľných transakciách medzi nezávislými spoločnosťami k dispozícii.
Záverom možno konštatovať, že problematika transferového oceňovania je zložitou témou, ktorá si však vyžaduje zvýšenú pozornosť podnikateľských subjektov v súvislosti s vyčíslením základu dane. Najlepšou a najjednoduchšou voľbou pre tvorbu systému transferových cien je metóda nezávislej trhovej ceny.